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　　在很長(zhǎng)一段實(shí)踐中，應(yīng)用跨境架構(gòu)，尤其是低稅地的離岸公司、離岸信托等稅收不透明實(shí)體來(lái)避稅是一種真實(shí)存在的稅務(wù)實(shí)踐，這對(duì)全球眾多國(guó)家的征稅權(quán)造成了重大侵害。

　　基于此，在G20團(tuán)體的大力支撐下，OECD主導(dǎo)構(gòu)建了多個(gè)國(guó)家之間的稅務(wù)信息主動(dòng)交流系統(tǒng)，其中的“賬戶信息統(tǒng)一申報(bào)準(zhǔn)則”即稱為CRS。

　　信托關(guān)系初是一種人與人之間基于信賴而進(jìn)行的支配。信托委托人將自己的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給受托人，受托人按照對(duì)委托人的許諾管理財(cái)產(chǎn)，并將財(cái)產(chǎn)發(fā)生的好處分配給受益人。關(guān)于信托的神奇功能，存在很多傳言，其中有些是確有其事，有些是夸張其詞，而另一些則顯得暗昧，暗昧得讓一知半解者樂(lè)于去宣傳，而深諳其道者卻諱莫如深。

隱匿與暴露

　　離岸信托為暗昧的兩項(xiàng)功能莫過(guò)于“保密”與“稅務(wù)計(jì)劃”，這可以從多個(gè)方面詮釋，例如將信托的受益人分為不同的組別，使他們彼此對(duì)對(duì)方的分配情形不知情;例如應(yīng)用某國(guó)給予特定信托對(duì)比于其他主體的稅務(wù)優(yōu)惠進(jìn)行投資。但是，對(duì)某些人而言，離岸信托具誘惑力之處卻在于它是位于低稅地的一個(gè)不透明的稅收實(shí)體。例如，A國(guó)納稅居民X君設(shè)立以自己為受益人的離岸信托，然后再通過(guò)一系列的中間架構(gòu)向B國(guó)投資;向B國(guó)的投資回報(bào)終會(huì)回到離岸信托，并且被分配給受益人X君。依據(jù)A國(guó)，X君需要向A國(guó)就其海外收入繳納所得稅，但是由于離岸信托是一個(gè)不透明稅收實(shí)體，A國(guó)的稅務(wù)無(wú)法知悉離岸信托取得收入并向X君分配的行動(dòng)，因此也就無(wú)法向X君征繳所得稅。

　　CRS準(zhǔn)則樹(shù)立后，中國(guó)以及絕大多數(shù)的離岸地、低稅地都參與了稅務(wù)信息主動(dòng)交流系統(tǒng)。所謂的稅務(wù)信息主動(dòng)交流系統(tǒng)，即各個(gè)締約國(guó)的金融機(jī)構(gòu)對(duì)自己管轄內(nèi)的個(gè)人或者實(shí)體賬戶進(jìn)行甄別后，一旦發(fā)現(xiàn)他國(guó)稅務(wù)居民直接開(kāi)設(shè)或者間接控制的賬戶，即將賬戶信息向本國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)，由本國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)將國(guó)內(nèi)各個(gè)金融機(jī)構(gòu)申報(bào)的賬戶信息進(jìn)行匯總，并且上傳至各締約國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)共享的數(shù)據(jù)體系。

　　在CRS新政之下，大多數(shù)離岸信托作為消極金融機(jī)構(gòu)(PassiveNFE)，其賬戶所在的銀行需要向稅務(wù)申報(bào)如下信息：委托人、受托人、受益人(包含取得收益的自由裁量受益人)、保護(hù)人的身份信息，賬戶余額和賬戶金額變動(dòng)信息?；氐缴衔牡陌咐贑RS新政下X君(A國(guó)納稅具名)通過(guò)離岸信托取得了向B投資的收益，只要A國(guó)為稅務(wù)信息主動(dòng)交流締約國(guó)，那么該離岸信托的開(kāi)戶行會(huì)主動(dòng)將信托好處有關(guān)人的身份信息、信托賬戶的余額和金額變動(dòng)情形向稅務(wù)申報(bào)。以上信息將很可能被A國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)取得，作為A國(guó)稅務(wù)向X君征繳年度所得稅的根據(jù)。

透明與新生

　　應(yīng)用不透明稅收實(shí)體進(jìn)行稅務(wù)規(guī)避是灰色也好，非法也罷，就像一場(chǎng)大夢(mèng)，現(xiàn)在是醒來(lái)的時(shí)刻，以往那些過(guò)于激進(jìn)的稅務(wù)計(jì)劃也已經(jīng)走到了止境。但與之對(duì)比應(yīng)的不是曠廢和焦土，而是透明與新生。

　　合規(guī)已成必然。CRS新政并不意味著終結(jié)，而恰恰是著手。在對(duì)各國(guó)稅務(wù)居民的海外資產(chǎn)和資產(chǎn)持有構(gòu)造有進(jìn)一步了解后，各國(guó)將著手制訂真正具有針對(duì)性的稅務(wù)規(guī)范并采用相應(yīng)的稅收征收手腕。在這個(gè)大背景之下，任何企圖鉆破綻規(guī)避稅務(wù)信息申報(bào)的辦法都需要格外的謹(jǐn)嚴(yán);那些企圖應(yīng)用一個(gè)錯(cuò)誤去掩蓋另一個(gè)錯(cuò)誤的行動(dòng)將會(huì)在政策、法規(guī)的逐漸收緊下被一步一步逼近死胡同，終無(wú)路可退。

　　在合規(guī)的基本上，聯(lián)合家族(企業(yè))自身的特色進(jìn)行跨國(guó)，跨地域，多重身份配置與構(gòu)造支配。CRS新政下破綻與取巧的空間雖然在逐漸減少，但合理計(jì)劃的空間依然存在。如何機(jī)動(dòng)的支配財(cái)產(chǎn)持有人的身份，中間架構(gòu)的形式和注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)以及家族企業(yè)體系內(nèi)的交易模式和風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，并使之與家族(企業(yè))的特色相契合，決議了CRS新政下跨國(guó)家族(企業(yè))能否實(shí)現(xiàn)其自身合法好處的大化。

　　離岸地會(huì)失去一些優(yōu)勢(shì)，但不會(huì)死去，而是進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期。稅收不透明在逐漸的消散，但離岸地機(jī)動(dòng)的和低稅率依然存在，其在跨國(guó)家族(企業(yè))的權(quán)益構(gòu)造構(gòu)建中依然有主要的意義。從傳統(tǒng)離岸地(英屬維爾京群島，開(kāi)曼等等)積極參與CRS新政的行動(dòng)中也可以看出他們正在為新角色和定位做好籌備。

　　離岸家族信托回歸本真將是趨勢(shì)。CRS新政將洗去離岸家族身上那些暗昧的顏色，將財(cái)富家族的目光重新拉回到離岸家族信托所真正具有的功能和優(yōu)勢(shì)上來(lái)嚴(yán)密的保護(hù)隔離功能，機(jī)動(dòng)的權(quán)益構(gòu)造支配，健全的保護(hù)與接濟(jì)辦法以及合法的低稅率。在將來(lái)，離岸家族信托不會(huì)再與逃稅產(chǎn)生任何關(guān)系，而是作為家族(企業(yè))權(quán)益構(gòu)造設(shè)計(jì)的主要工具被重新定義。

　　起源：《接力》雜志

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