全球最低稅（GMT）| 支柱二及安全港解讀

在全球化經(jīng)濟(jì)背景下，跨國(guó)企業(yè)的稅收問(wèn)題日益復(fù)雜，各國(guó)政府和國(guó)際組織紛紛尋求解決方案。2021年7月，OECD/G20包容性框架發(fā)布了《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的政治聲明》，其中支柱二（全球最低稅）引起了廣泛關(guān)注。本文將對(duì)全球最低稅（GMT）、支柱二以及安全港等概念進(jìn)行詳細(xì)解讀。

一、全球最低稅（GMT）的背景與目的

全球最低稅（Global Minimum Tax, GMT）旨在解決跨國(guó)企業(yè)利用低稅率國(guó)家或地區(qū)避稅的問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，一些國(guó)家通過(guò)降低企業(yè)所得稅率吸引外資，導(dǎo)致跨國(guó)公司通過(guò)“基地公司”結(jié)構(gòu)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到這些低稅率地區(qū)，從而大幅降低其全球整體稅負(fù)。這不僅損害了其他國(guó)家的稅收利益，也引發(fā)了公平性和透明度方面的擔(dān)憂。

GMT的核心目的是確保所有跨國(guó)公司在全球范圍內(nèi)繳納一定比例的最低稅，以防止任何形式的稅收競(jìng)爭(zhēng)和侵蝕。根據(jù)OECD/G20提出的方案，全球最低稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率初步設(shè)定為15%，并要求跨國(guó)企業(yè)在其全球業(yè)務(wù)中至少支付這一最低水平的稅款。

二、支柱二的主要內(nèi)容

支柱二是OECD/G20包容性框架雙支柱方案中的重要組成部分，它主要由兩部分構(gòu)成：

1. 全球反稅基侵蝕規(guī)則（GloBE）：這是GMT的核心機(jī)制，通過(guò)引入一個(gè)全球最低有效稅率，確?？鐕?guó)企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)的所有司法管轄區(qū)都至少繳納該稅率的稅款。如果某一司法管轄區(qū)的實(shí)際稅率低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則需補(bǔ)繳差額稅款。

2. 國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（UTPR）：當(dāng)母公司所在國(guó)無(wú)法直接適用GloBE規(guī)則時(shí)，UTPR作為補(bǔ)充措施發(fā)揮作用，允許母公司在其本國(guó)對(duì)子公司未在外國(guó)繳納的最低稅部分進(jìn)行追加征稅。

三、安全港的定義與作用

安全港（Safe Harbor）是指在特定條件下，跨國(guó)企業(yè)可以免于受到某些稅收規(guī)則約束的機(jī)制。在GMT框架下，安全港主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

低利潤(rùn)豁免：對(duì)于年收入不超過(guò)規(guī)定的門檻值且利潤(rùn)率較低的企業(yè)，可申請(qǐng)豁免適用GMT，從而減輕小型企業(yè)的合規(guī)負(fù)擔(dān)。

研發(fā)活動(dòng)例外：為了鼓勵(lì)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，某些涉及高風(fēng)險(xiǎn)研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)也可能被納入安全港范圍，享受稅收優(yōu)惠。

首次實(shí)施緩沖期：新加入GMT體系的企業(yè)可能享有一定的過(guò)渡期，在此期間內(nèi)逐步適應(yīng)新的稅收規(guī)則，避免因突然變化而造成財(cái)務(wù)沖擊。

四、GMT對(duì)未來(lái)的影響

GMT的實(shí)施將對(duì)全球跨國(guó)企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。一方面，它有助于減少跨國(guó)公司的避稅行為，提高全球稅收體系的公平性和效率；另一方面，也可能增加企業(yè)的稅務(wù)成本，并促使企業(yè)重新評(píng)估其全球供應(yīng)鏈布局和投資決策。各國(guó)政府和企業(yè)都需要積極準(zhǔn)備，以適應(yīng)這一新的國(guó)際稅收環(huán)境。

全球最低稅（GMT）及其支柱二機(jī)制是當(dāng)前國(guó)際稅收領(lǐng)域的一項(xiàng)重大改革舉措，旨在建立更加公平合理的全球稅收秩序。隨著該政策在全球范圍內(nèi)的逐步落地，未來(lái)跨國(guó)企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境將發(fā)生顯著變化。